COMPTABLE FREELANCE
INVERSIÓ IVA SUBJECTE PASIU EXECUCIONS D'OBRES
|
||
|
Article 84.1.2 º. F):
En primer lloc considerem adequat aclarir que el concepte d'execució d'obra segons pronunciaments de la Direcció General de Tributs, en l'àmbit de l'IVA, es caracteritza per ser una prestació diferent de les de tracte successiu, que persegueix un resultat futur, sense tenir en consideració el treball que el crea, d'altra banda, la consulta vinculant V1213-11, de 13 de maig, diu que l '"execució d'obra implica l'obtenció d'un bé diferent dels béns que s'hagin utilitzat per a la seva realització, i això, tant si l'operació és qualificada de lliurament de béns, com si ho és de prestació de serveis. D'aquesta afirmació ha de derivar que el lliurament o posada a disposició del destinatari d'aquest nou bé, que és precisament el que s'obté com a resultat de l'execució de l'obra, determina el moment en què l'operació s'ha d'entendre efectuada ". Alhora l'article 6 de la Llei 37/1992, de l'impost sobre el valor afegit (IVA) defineix el concepte d'edificacions, considerant com a tals les construccions unides permanentment a terra oa altres immobles, efectuades tant sobre la superfície com en el subsòl , quan són susceptibles d'utilització autònoma o independent. En particular es consideren edificacions les següents: (apartat 2)
Normalment quan les empreses que realitzen execucions d'obra en els termes anteriorment assenyalats (apartat f), de l'article 84.1.2 º)), realitzen les seues entregues de béns o prestacions de serveis, tant si facturen al promotor, al contractista principal o subcontractistes d'aquest últim. Efectivament la inversió del subjecte passiu es donarà en operacions amb contractes directament formalitzats entre el promotor i el contractista, però també quan el destinatari de les operacions sigui el contractista principal o altres subcontractistes, després afecta tota la "cadena de participants" en l'execució de l'obra. Si l'operació no fos una execució d'obra en els termes assenyalats, l'empresa o professional haurien repercutir IVA en les factures com es venia fent fins ara. Així, quan el destinatari de l'operació NO sigui un professional o empresari, (particulars, ens públics que no tinguin la condició d'empresari, etc.), Aquest supòsit d'inversió del subjecte passiu sembla que no tindria cabuda. La inversió del subjecte passiu implica que tindrà la condició de subjecte passiu l'empresari o professional destinatari de l'operació, de manera que qui realitza l'execució d'obra facturarà sense IVA i el destinatari de l'operació es autorepercutirá l'IVA. No hi ha obligació de realitzar una autofactura, doncs aquest requisit ja va ser suprimit per aquests casos per l'article 79.nueve de la Llei 39/2010 de pressupostos per al 2011, que modificava l'article 97. U. 4 de la Llei de l'IVA. El destinatari de la factura sense IVA es converteix en subjecte passiu de l'impost, i es autorrepercutirá i s'ha de deduir (si té dret) l'IVA de l'esmentada factura. Per la seva part l'emissor de la factura podrà seguir deduint l'IVA (si té dret) de les compres i / o adquisicions de béns i serveis necessaris per al desenvolupament de la seva activitat.
Exemple: Es procedeix a la promoció d'un edifici d'habitatges i locals comercials. El promotor encarrega la construcció a un constructor, i aquest subcontracta la instal · lació elèctrica a un electricista. Pels treballs realitzats en aquesta execució d'obra l'electricista ha d'emetre una factura exempta al constructor. Aquest es autorrepercutirá l'IVA i, alhora, l'hi deduirà, de manera que el resultat de la seva declaració serà "neutre". Resulta obvi dir que, és fonamental a aquests efectes, llegir el contracte a nivell particular signat entre tots els elements d'aquesta cadena, ja que si signem un contracte de subministrament (operació de tracte successiu), hauria de repercutir IVA, mentre que si el contracte és de subcontractació estaríem abans la inversió del subjecte passiu nova a partir de 31 d'octubre de 2012.
Exemple: Una empresa dedicada a la fabricació, preparació i muntatge d'obra d'armadures industrials per formigonar, realitza al seu client (empresa constructora) treballs per a una determinada obra. L'armadura es realitza al taller de la primera, la transporta i la munta en obra. A requeriment del seu client, la primera emet factures amb periodicitat mensual, per la part d'obra realment executada a la data. El entenem com un exemple és clar de suposat d'inversió del subjecte passiu a què es refereix l'article 81.1.2 º. F). L'empresa de fabricació emetria les factures sense IVA, i l'empresa de constructora hauria autorrepercutirse l'IVA.
Aspectes Formals de l'Aplicació.
Facturació. - L'empresari que emeti la factura sense IVA haurà d'incloure un text en aquesta en el següent sentit: "El subjecte passiu de l'impost és el destinatari de l'operació acord amb l'article 84.1.2 º. F) de la Llei d'IVA 37/1992 ".
Declaració en liquidacions de l'impost. - Normalment de manera mensual o trimestral tots aquests "operadors econòmics" han de fer front a les seves obligacions amb l'impost sobre el valor afegit a través del model 303. Així:
En el model 390 de resum anual, en el format actual ja costa de futures modificacions conseqüència d'aquests i altres canvis produït en la normativa de l'impost, si hi ha cel · les específiques per a algunes de les operacions d'inversió del subjecte passiu referides. Com realitzar el corresponent assentament comptable? Registre Comptable. - Haurem de distingir:
(430 -) Clients Resultaria convenient estudiar en els nostres programes de comptabilitat, utilitzar algun compte d'IVA repercutit amb quota zero, on es recullin aquest tipus d'operacions d'inversió del subjecte passiu i així el mateix programa informàtic tingui en compte aquestes partides per a la liquidació de l'impost, trimestral o mensualment, tal com hem recollit en l'apartat anterior.
(60 -) Execució d'Obra rebuda
Factures Rectificatives. - Entre els diferents afectats per aquest canvi normatiu, se succeeixen consultes, es generen dubtes, s'exigeix l'emissió de factures rectificatives sense la inclusió de l'impost (evidentment per estalviar un import significatiu en el pagament de les factures emeses amb anterioritat a 30 octubre 2012 ara que la liquiditat és un dels majors problemes de les empreses), etc. Des d'aquí recordem que el canvi normatiu aquí estudiat no implica una exempció de l'impost, ni un canvi en la meritació d'aquest, simplement un canvi en el subjecte passiu d'aquest tipus d'operacions, és a dir, si fins ara el subjecte passiu era aquell que emetia la factura, a partir d'ara, el subjecte passiu serà el destinatari de la factura (s'inverteixen els subjectes). En aquest sentit, si la meritació s'ha produït (bé sigui per la realització del pagament / cobrament o pel lliurament de bé o prestació del servei) no correspon realitzar factura rectificativa alguna, en aquelles factures emeses abans de produir la meritació de l'impost ( passa amb certa assiduïtat en aquest sector), concretament abans de produir-se el pagament / cobrament, l'emissió de factures rectificatives pogués realitzar i conseqüentment l'obligat al pagament es beneficiaria del menor import a pagar ... (... a col · lació amb això últim em comentava fa uns dies un empresari afectat, "... m'han cridat més de vint clients demanant-me factures rectificatives perquè encara no havien pagat i no obstant això no em van trucar per demanar-me aquest tipus de factures quan van pujar el tipus d'IVA del 18% al 21% ..." ...) Subcontractistes en règim simplificat d'IVA (Mòduls). En aquest cas hem d'entendre, que si es compleixen els requisits relatats per l'article 84.1.2 º. F) de LIVA, també s'aplicarà la inversió del subjecte passiu en l'emissió de factures per part dels empresaris inclosos en aquest règim especial, independentment que en el càlcul del seu rendiment trimestral estiguin pagant "aquest IVA" amb independència de la seva facturació (en general). Ara bé, hem de tenir en compte que la mateixa Llei 7/2012, ha reduït considerablement els límits exigits per poder tributar en el règim d'estimació objectiva de l'IRPF (i conseqüentment poder estar en Règim Especial Simplificat d'IVA). Per exemple, activitats incloses en epígrafs (tots relacionats amb el sector de la construcció) com ara: Epígraf 501.3-paleta i petits treballs de construcció en general, Epígraf 504.1-Instal · lacions i muntatges (excepte fontaneria, fred, calor i condicionament d'aire) , Epígraf (505.5-Fusteria i Serralleria, entre d'altres, a partir d'1 de gener de 2013 no podran tributar en aquest règim si el volum dels rendiments íntegres supera qualsevol de les següents quantitats:
Devolució Mensual d'IVA. - Aquest gir normatiu i sobretot de procediment, pot incidir d'una manera molt important en què aquells empresaris amb un volum de facturació estigui dirigit exclusivament o en un percentatge molt significatiu a aquest tipus d'execucions d'obra. Així, podrien veure com no recaptarien quantitat en concepte d'IVA repercutit, mentre seguirien suportant aquell que afecta directament a les seves compres, subministraments, etc., Produint un estrangulament (encara més) en el seu liquiditat en no poder sol · licitar la devolució de l'impost fins el quart trimestre de l'exercici econòmic. Aquests haurien de valorar seriosament donar-se d'alta en el Registre de devolució mensual (REDEME), realitzar les seves declaracions d'IVA (model 303) mensualment (afegint model 340 - Declaració informativa d'operacions incloses en els llibres registre) i poder sol · licitar les devolucions mes a mes . De tota manera, es veuen obligats a un canvi en els seus procediments de gestió, després pot ser bo moment per donar un gir complet i recuperar una liquiditat bàsica per al seu desenvolupament empresarial.
|
